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财政部


财政部关于企业新旧财务制度衔接有关问题的通知

2008年2月26日 财企[2008]34号


党中央有关部门，国务院各部委、各直属机构，总后勤部，武警总部，有关人民团体，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)，新疆生产建设兵团财务局，各中央管理企业：
　　修订后的《企业财务通则》(财政部令第41号)施行以来，各类企业结合自身特点，按照《企业财务通则》的规定逐步调整、修订和完善了内部财务制度。在新旧财务制度衔接过程中，部分企业反映了一些问题，包括企业年金(即补充养老保险)缴费的列支、应付工资结余的处理等。为规范企业相关财务行为，现就有关问题通知如下：
　　一、关于企业补充养老保险费用的列支
　　(一)按照《企业财务通则》第四十三条的规定，已参加基本养老保险的企业，具有持续盈利能力和支付能力的，可以为职工建立补充养老保险。补充养老保险属于企业职工福利范畴，由企业缴费和个人缴费共同组成。
　　(二)补充养老保险的企业缴费总额在工资总额4％以内的部分，从成本(费用)中列支。企业缴费总额超出规定比例的部分，不得由企业负担，企业应当从职工个人工资中扣缴。个人缴费全部由个人负担，企业不得提供任何形式的资助。
　　《企业财务通则》施行以前提取的应付福利费有结余的，符合规定的企业缴费应当先从应付福利费中列支。
　　(三)企业缴费与职工缴费共同形成的补充养老保险基金，属于参加补充养老保险计划的职工所有，应当单独设账，与本企业及其他当事人的资产、业务严格分开。企业应当依法委托具有相应资质的基金管理机构对补充养老保险基金实施管理，并定期向职工公开补充养老保险基金的相关财务状况和会计信息。
　　(四)对于建立补充养老保险之前已经离退休或者按照国家规定办理内退而未纳入补充养老保险计划的职工，企业按照国家有关规定向其支付的养老费用，从管理费用中列支。
　　二、关于企业应付工资结余的处理
　　(一)《企业财务通则》施行后，处于正常生产经营情况的企业，在继续实施工效挂钩政策的条件下，截至2007年12月31日因实施工效挂钩政策形成的应付工资结余，应当继续作为负债管理，主要用于以后年度工资分配的“以丰补歉”，不能转增未分配利润、盈余公积、资本公积，以维护国家工效挂钩政策的一致性。今后国家对企业工资管理政策进行重大调整或者制定出台新的有关政策时，原有应付工资结余的处理再行规定。
　　企业截至2006年12月31日拖欠的以下支出，经职工(代表)大会审议通过后，也可从上述工效挂钩政策形成的应付工资结余中列支：
　　1.离退休人员符合国家规定的统筹项目外养老费用；
　　2.符合国家规定的内退人员基本生活费和社会保险费；
　　3.解除劳动合同的职工经济补偿金。
　　(二)企业进行公司制改建、接受新股东出资或者实施产权转让时，按照财政部印发的《企业公司制改建有关国有资本管理与财务处理的暂行规定》(财企〔2003〕313号)以及《关于〈企业公司制改建有关国有资本管理与财务处理的暂行规定〉有关问题的补充通知》(财企〔2005〕12号)，工效挂钩形成的应付工资结余应当在资产评估基准日转增资本公积，不再作为负债管理，也不得量化为个人投资。
　　三、其他
　　(一)各级主管财政机关、各部门应当加强对所管理企业新旧财务制度衔接的指导和监督。对于企业违反《企业财务通则》及本通知规定的行为，主管财政机关应当依法追究企业及其负有直接责任的主管人员和其他人员的责任。
　　(二)本通知自印发之日起执行。涉及的税收管理问题，按照财政部、国家税务总局有关规定执行。各地区、各部门、各企业以前有关财务规定及财务行为与本通知不符的，一律以本通知为准。各企业2007年度财务会计报告涉及的相关问题，应当按本通知办理。
简析“消费者”法律概念的结构涵义
——兼答网友咨询“人民法院是消费者吗？”

王晴


　　2006年12月24 日，中国红盾论坛网《维权在线》有网友“追兵”问：“行政单位、事业单位、法人组织等是消费者吗？我接到一个案例，我县人民法院的某一科室购买使用的一电热开水器突然爆炸，造成小型火灾，并损失数千元。法院向消委会投诉，要求消委会给予调解，并要求生产者或销售者给予赔偿损失。请问：人民法院是消费者吗？”（原文引自http://bbs.aicbbs.com/dispbbs.asp?boardID=35&ID=89246&page=1） 笔者就此问题对“消费者”法律概念结构作一分析，以期消费者及其消保工作机构人员能够准确把握消费者概念的涵义和正确识别消费者权益保护法律关系，兼答网友提问。
　　消费分为生产消费和生活消费，国际社会和各国一般将生产消费关系适用民商合同法来调整，而基于生活消费的特殊性，尤其是自然人个人消费行为均具有社会弱势之特点而以特殊立法——消费者权益保护法律来加以特殊调整和保护。因此被特殊立法保护的消费者仅限生活消费范围。国际标准化组织消费者政策委员会将消费者法律概念定义为；“为了个人目的购买或者使用商品和接受服务的个体社会成员”。当今世界多数国家依照这个标准来定义其消费者的法律概念，我国即是如此，《消费者权益保护法》第二条“消费者为生活消费需要购买、使用商品或者接受服务，其权益受本法保护；本法未作规定的，受其他有关法律、法规保护。”其中间接定义了消费者的概念和直接规定了消法适用范围。一般用法律来界定消费者概念的意义在于：坚持法律界定原则的学术价值，即坚持了民法一般保护和特殊群体以特殊立法补充性保护的法律体系设置的科学性。要正确把握消费者概念的其两重性及限制，准确把握消费者概念关系到受案范围。两重性表现为双重条件:（1）目的要件的两重性。生产消费者、生活消费者。（2）主体要件的两重性。自然人身份、单位身份。双重条件又分别具有两重性，现分述如下：
一、消费行为目的要件的两重性。
　　一重性质是：为生活目的购买、使用商品或接受服务的，当然属于消费者，不过要注意购买和使用是并列的可选择条件，其共同前提是为生活目的。常见有人将购买行为中购买者认定为消费者，而对单纯的使用行为人忽视其为消费者，这好比只看到了消费合同即买卖双方合同关系的相对性，而忽略了产品使用的消费者和产品生产者之间的侵权行为之债的关系，也好比有些人只知道《消费者权益保护法》为消法而忽略了《产品质量法》也是消费者权益保护核心法律体系。
　　另一重性质是：为生产目的而购买使用商品的。注意在我国消法中属于这种情况的只有农民购买生产资料时，属于消费者，要用消法特殊保护，因为农民是社会的最弱势群体，法律于此体现扶助弱者的公正性。在农民为消费者时，并不分自然人主体还是单位（如农业合作社或村民自治组织）为主体的限制。其他如农民购买农用车用于长途贩运和经营的，仍然不属于消费者，不以狭义的《消法》来保护，不过区分这一点的意义只存在于特殊保护法律原则的适用和司法及准司法机关（法院和消费者协会）受理案件范围，对于行政执法部门尤其是工商12315来说，即使农民购买汽车用于长途贩运和经营不属于消费者也不属于消法调整关系，但如果案件涉及汽车产品质量问题的申诉或举报（不涉及违法行为的合同纠纷行政执法无管辖权），行政执法部门仍然必须受理，并履行执法和行政调解的双项义务。其他的为生产经营之目的购买使用商品的，不属于我国消法调整的范围。
二、消费者主体身份要件的两重性
　　一重是常态的，即消费者一般是自然人或个人，不包括单位主体。因为只有个人才属于社会弱势，其消费行为才有必要以特殊立法加以特殊保护，而单位通常具有与生产经营者企业主体的权利和地位相抗衡的资质，对其适用消法特殊保护，有失法律公正和公平；
　　另一重性质是非常态的，即消费者也会成为自然人的群体或群落消费。如本案咨询中法院某科室购买和使用生活用品电热开水器的行为，购买者虽然是单位，但使用者系自然人或以自然人为群落的人群。而且系为生活目的而使用商品。所以应确认为消费者并受到消法的特殊保护。在此问题上许多人会发生困惑。关键是将消费者的生活目的要件和个人主体身份要件绝对化并相互排斥为单一条件。笔者曾在对工商12315干部培训的消费者权益保护讲座中，遇到多次类似问题的提问，最典型的是工商局办公楼采用集中供暖达不到供暖标准怎么办？是否适用消法调整？最敏感的反问是工商局订购供暖公司的服务，购买暖气是否用于加价倒卖赢利？是什么目的？回答是不用于经营而为生活使用和接受服务的目的，再问使用者是单位还是自然人？何者为消费行为主体（不是消费合同主体）？回答：使用者是个体的人，自然人为消费权利主体。依次推导出应当适用消费者权益保护法律调整。
　　严格说在此情况下，单位并不是完全意义的消费者主体身份，只不过单位可能是消费合同的一方当事人主体，在消费者提起的违约之诉中，个体身份的消费者个人并非合同的当事人，而他的集合体——单位和法人只能依据《合同法》来主张接受服务一方当事人的权利，并不适用消法特殊保护；但如果以消费权利的主体而论，消费者个人是权利主体，则当然成为被侵权人，个人和个人构成的群体可以团体投诉或以代表人诉讼形式向侵权人主张侵权之诉，那么就当然可以适用消费者权益保护法来调整。
三、法院不是消费者主体，但存在消费者个人的权利。
　　本咨询中“法院某科室购买使用的一电热开水器突然爆炸，造成小型火灾，并损失数千元”，这是一个因缺陷产品责任导致的侵害消费者权益典型案件，法院作为单位如果向产品销售者主张违约损害赔偿，则仅可适用合同法，倘若依《产品质量法》向生产者追究其缺陷产品责任，则可以使用产品的消费者个人提起侵害消费者权利的侵权之诉，消委会必须受理。

　　消费者法律概念定义中的两重性和两个条件本身不是互关互制的单一排斥关系，是一个综合审查条件。二者具有兼容性。只顾其一，忽略不视其二，就可能对案件定性发生错误判断，面对案件受理徒增困惑。笔者试简述之，以为消费者权益保护司法和执法者之有所启发或裨益。


　　（作者系张掖市甘州区消费者协会维权网在线法律顾问，原文发表在甘肃省张掖市甘州区消费者协会维权网http://www.gzxx315.com/show.php?id=221 ）